Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Налоговый орган не оспаривает уплату Обществом НДС поставщикам за счет собственных средств и принятие товара на учет.
Инспекция указывает на непредставление для проверки транспортных документов, подтверждающих транспортировку и получение товара заявителем. Между тем из договора от 01.10.2004 N 1 (Приложение, л. 39 — 41), заключенного между Обществом и российским продавцом программного продукта, следует, что продавец обеспечивает доставку товара по адресу покупателя и передает товар по товарной накладной.
Таким образом, налогоплательщик правомерно принял и оприходовал товар на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 как общая форма по учету торговых операций.
В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, поэтому обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщиков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, возложена на налоговые органы.
При таких обстоятельствах Инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в применении налоговой ставки 0% и вычетов за апрель 2005 года, в связи с чем суды признали оспариваемое решение недействительным и обязали налоговый орган возместить Обществу 511309 руб.
Апелляционный суд обоснованно изменил решение суда первой инстанции от 02.02.2006 в части признания незаконным действия Инспекции, выразившегося в отказе возместить Обществу спорную сумму налога за апрель 2005 года. При этом апелляционный суд указал, что налоговый орган в пределах своих полномочий провел проверку правомерности применения заявителем ставки НДС 0% и вычетов по налогу и вынес решение от 16.08.2005 N 461/07 об отказе в возмещении налога. Никаких иных действий по отказу возместить налогоплательщику НДС, которые бы не соответствовали налоговому законодательству, Инспекция не совершала, в связи с чем Постановлением от 16.06.2006 в удовлетворении заявления в соответствующей части отказано обоснованно.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ПОСТАНОВИЛ: Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2006 по делу N А56-54167/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу — без удовлетворения.
Рисунок (не приводится)
1.3.4. Грузовая ведомость
Предусмотрена международными соглашениями в области гражданской авиации и Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 75).
1. Для каких видов транспорта применяется
Применяется при экспортных перевозках грузов транспортом.
2. Каким субъектом применяется
Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими экспортные и импортные перевозки.
3. Сколько экземпляров составляется
Составляется в двух экземплярах — для таможенного оформления.
4. Кем составляется
Составляется представителем перевозчика, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом.
5. Обязательные реквизиты документа
1. содержит следующие требуемые таможенным органом сведения:
2. вид,
3. номер рейса;
4. национальная принадлежность,
5. аэропорт отправления;
6. номера транспортных документов (авианакладных);
7. характер груза, количество и описание грузов (товаров);
8. маркировка, число, вес и вид грузовых мест;
9. аэропорты выгрузки грузов;
10. аэропорты отправления грузов;
11. наименование перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя.
6. Что подтверждает
Отражает сведения о товарах, перевозимых на борту воздушного судна.
7. Порядок применения
Предоставляется перевозчиком таможенному органу в двух экземплярах, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом. Уполномоченное лицо таможенного органа принимает эти документы и после проверки возвращает 1 экземпляр обратно на воздушное судно со штампом таможни.
8. Место хранения
В бухгалтерии.
9. Использование в смешанном сообщении
Применяется.
10. Использование в международном сообщении
Используется в международном сообщении.
11. Схема применения
+————+ 2 экз. +———-+
¦Перевозчик +—————->¦Таможенный¦
¦составление¦1 экз.со штампом ¦орган ¦
+————+<----------------+----------+
12. Дополнительные документы
Комплект дополнительно предоставляемых таможенному органу документов содержит также грузовую ведомость; документ, содержащий сведения о бортовых припасах; авиагрузовые накладные; пассажирскую ведомость; документ, предписываемый Всемирной почтовой конвенцией.
13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ
В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
14. Арбитражная практика
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, Постановление арбитражного суда кассационной инстанции г. Краснодар (дело N А15-1736/2007 5 февраля 2008 г. Вх. Ф08-8855/2007-9А)
ОАО "Авиалинии Дагестана" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене Постановления Дагестанской таможни от 03.08.2007 N 10302000-465/2007 о привлечении к ответственности по части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 50 тыс. рублей штрафа.
По мнению заявителя, суд апелляционной инстанции не дал оценки тому факту, что на борту воздушного судна груза не было, а находился только багаж, количество мест которого по перевозочным документам соответствовало фактическому. В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить судебный акт без изменения.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 20.06.2007 в аэропорт Махачкала прибыл самолет общества ТУ-154М, бортовой номер 85630, авиарейс N DAG-9704 сообщением Шарджа (ОАЭ) — Махачкала. При проведении таможенного контроля и таможенного оформления воздушного судна перевозчиком на таможенный пост аэропорт Махачкала Дагестанской таможни были представлены перевозочные документы — грузовая ведомость (лодшид) и генеральная декларация, в которых заявлены сведения о количестве пассажиров, членов экипажа авиарейса, сведения о весе перевозимого багажа и груза. В данных документах заявлено: количество пассажиров — 42 человека, количество членов экипажа — 12 человек, вес багажа — 2190 кг, вес груза — 980 кг, количество мест перевозимого товара не указано.
При проведении таможенного осмотра воздушного судна произведен пересчет мест перевозимого багажа и его взвешивание, в результате чего установлено, что фактически авиарейсом ввезено в Российскую Федерацию из ОАЭ 191 место багажа, вес которого составил 2789 кг, груз на борту отсутствовал. Данные обстоятельства зафиксированы в акте таможенного досмотра (осмотра) от 20.06.2007 N 10302040/200607/000155.
По факту сообщения обществом недостоверных сведений о количестве грузовых мест товаров при прибытии на таможенную территорию в отношении него 20.06.2007 возбуждено дело об административном правонарушении по признакам части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
По результатам проведенного административного расследования таможня составила протокол об административном правонарушении от 20.07.2007 N 10302000-465/2007 и вынесла Постановление от 03.08.2007 N 10302000-465/2007 о привлечении общества к административной ответственности.
Общество, не согласившись с указанным Постановлением, обжаловало его в суд. Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Таможенного кодекса Российской Федерации при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные статьями 73 — 76 настоящего Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка.
Согласно статье 75 Таможенного кодекса Российской Федерации при международной перевозке воздушным транспортом перевозчик сообщает таможенному органу сведения о количестве мест по каждой грузовой накладной путем представления таможенному органу стандартного документа перевозчика, предусмотренного международными соглашениями в области гражданской авиации (генеральная декларация) и документа, содержащего сведения о перевозимых на борту воздушного судна товарах (грузовая ведомость).
Из представленных таможне обществом перевозочных документов (грузовая ведомость, генеральная декларация и отчет о полете) следует, что перевозчик не указал количество мест перевозимого багажа. Кроме того, груз на борту отсутствовал, а вес багажа составил 2789 кг вместо указанного в документах 2190 кг. Следовательно, факт представления обществом таможне недостоверных сведений о количестве мест ввезенного багажа, его весе и непринятие всех зависящих от него мер по соблюдению правил и норм подтверждается материалами дела.
Принятие обязанности по соблюдению условий перемещения товаров, в том числе и по представлению документов, содержащих достоверные сведения, подлежит обязательному соблюдению.
С учетом изложенного оснований, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007 по делу N А15-1736/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Грузовая ведомость
+—————+
¦1. Номер ¦
¦страницы ¦
+————————————+———————————+—————+
¦ 2. Собственник/перевозчик ¦ 3. Национальная принадлежность ¦4. Номер рейса ¦
¦ ¦ воздушного судна ¦ ¦
+———————+—————+———————————+—————+
¦ 4. Аэропорт вылета ¦ 5. Аэропорт ¦ 6. Дата ¦
¦ ¦ назначения ¦ ¦
+————+———++————-+—————-+—————-+—————+
¦ 7. Номер ¦ 8. Вид ¦9. Количество¦10. Наименование¦11. Наименование¦ 12. Характер ¦
¦ грузовой ¦ груза, ¦ (вес, ед., ¦ и адрес ¦ и адрес ¦груза (опасный,¦
¦ накладной ¦ номер ¦ объем) ¦грузоотправителя¦грузополучателя ¦скоропортящийся¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и т.д.) ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
1.3.5. Почтово-грузовая ведомость
1. Для каких видов транспорта применяется
Применяется при экспортных перевозках грузов воздушным транспортом.
2. Каким субъектом применяется
Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими перевозки.
3. Сколько экземпляров составляется
Грузовая авианакладная состоит из следующих экземпляров:
а) оригинал 3 (для отправителя);
б) копия 8 (для агента);
в) оригинал 1 (для выдающего перевозчика);
г) оригинал 2 (для получателя);
д) копия 4 (подтверждение в получении груза);
е) копия 5 (для аэропорта назначения);
ж) копия 6 (для второго перевозчика);
з) копия 7 (для первого перевозчика).
Три из них являются "оригиналами", остальные экземпляры являются копиями оригиналов и предназначаются для специального использования перевозчиком.
В комплект грузовой авианакладной могут быть включены еще максимально 5 экземпляров копий с пометкой "копия XX" (дополнительная копия), где "XX" обозначает номер копии грузовой авианакладной.
4. Кем из работников составляется
Составляется представителем грузоперевозчика.
5. Обязательные реквизиты документа
— тип, номер и принадлежность самолета;
— номер рейса;
— дата и время вылета;
— аэропорты отправления, назначения и промежуточные;
— номера и типы контейнеров (поддонов);
— номера грузов накладных на контейнеры (поддоны);
— количество контейнеров (поддонов);
— масса каждого контейнера (поддона) и общая масса отправляемого груза.
6. Что подтверждает
Содержит данные о грузах на борту воздушного судна.
7. Порядок применения
Оформляется при погрузке грузов на воздушное судно.
8. Место хранения
Бухгалтерия.
9. Использование в смешанном сообщении
Не применяется.
10. Использование в международном сообщении
Используется в международном сообщении.
11. Схема применения
+————+ +————+
¦Аэропорт +——————————+Аэропорт ¦
¦отправления+——————————+назначения ¦
¦ +—————————->¦ ¦
+————+ Почтово-грузовая ведомость +————+
12. Дополнительные документы
Прилагаются грузовые накладные.
13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ
В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
14. Арбитражная практика
Нет.
Почтово-грузовая ведомость
+—————+
¦1. Номер ¦
¦страницы ¦
+————————————+———————————+—————+
¦ 2. Собственник/перевозчик ¦ 3. Национальная принадлежность ¦4. Номер рейса ¦
¦ ¦ воздушного судна ¦ ¦
+———————+—————+———————————+—————+
¦ 4. Аэропорт вылета ¦ 5. Аэропорт ¦ 6. Дата ¦
¦ ¦ назначения ¦ ¦
+————+———++————-+—————-+—————-+—————+
¦ 7. Номер ¦ 8. Вид ¦9. Количество¦10. Наименование¦11. Наименование¦ 12. Характер ¦
¦ грузовой ¦ груза, ¦ (вес, ед., ¦ и адрес ¦ и адрес ¦груза (опасный,¦
¦ накладной ¦ номер ¦ объем) ¦грузоотправителя¦грузополучателя ¦скоропортящийся¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и т.д.) ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+———+————-+—————-+—————-+—————+
Письмо ФНС РФ от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@ О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров