¦ 11 Наименование груза — Bezeichnung des Gutes ¦
¦ ¦
¦ ————————————————————————————————————+
¦ +—+——-+————+——+———-+——————+————+——————+—————+
¦ ¦ N ¦ 27 ¦ 28 ¦ 29 ¦ 30 ¦ 13 Масса (кг) ¦45 Коли- ¦63 Расчетная масса¦ 93 Отметки ¦
¦ ¦п/п¦Вагон -¦ Подъемная ¦Оси — ¦Масса тары¦ определена ¦чество и ¦ (кг) ¦ железной ¦
¦ ¦ ¦Wagen ¦ сила (т) ¦Achsen¦Eigenmasse¦ отправителем — ¦знаки пломб¦ Frachtpflichtiges¦ дороги ¦
¦ ¦ ¦ ¦Ladegewicht¦ ¦ ¦ Masse (in kg) ¦Anzahl und ¦ Masse (kg) ¦ Vermerkeder ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (t) ¦ ¦ ¦feslgestellt durch¦Zeicher der¦ ¦ Eisenbahn ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ den Absender ¦Plomben ¦ ¦ ¦
¦ +—+——-+————+——+———-+——————+————+——————+—————+
¦ ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ . ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ . ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ . ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ . ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +—+——-+————+——+———-+——————+————+——————+—————+
¦
¦ Подпись отправителя — Unterschr.d.Abs ____________________ Итого ________________________________
¦ Zusammen
15. Оценка значимости показателей по степени налогового контроля
8.6.2. Сравнение показателей договора (контракта) купли-продажи с условием перевозки железнодорожным транспортом (по экспортно-импортным операциям) и средства контроля достоверности представленных в нем сведений
+——————+—-+————————————————————————+
¦ Наименование ¦Тип ¦ Налоговый контроль ¦
¦ реквизита ¦рек-+——-+—————————————————————+
¦ ¦ви- ¦оценка ¦ примечание ¦
¦ ¦зита¦рекви- ¦ ¦
¦ ¦ ¦зита по¦ ¦
¦ ¦ ¦степени¦ ¦
¦ ¦ ¦важнос-¦ ¦
¦ ¦ ¦ти кон-¦ ¦
¦ ¦ ¦троля ¦ ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Наименование ¦ Т ¦ Б ¦Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. ¦
¦документа ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Порядковый номер ¦ К ¦ А ¦Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Реквизит необходимо проверить по журналу регистрации¦
¦ ¦ ¦ ¦договоров/контрактов (иному регистру, предназначенному для¦
¦ ¦ ¦ ¦регистрации номеров договоров/контрактов). Отсутсутствие в нем¦
¦ ¦ ¦ ¦номера проверяемого контракта или нарушение порядка нумерации¦
¦ ¦ ¦ ¦может служить индикатором риска подделки документа. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Дата документа ¦ Т ¦ А ¦Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Следует сопоставить дату контракта с датами оформляемых в его¦
¦ ¦ ¦ ¦рамках товаросопроводительных и расчетных документов.¦
¦ ¦ ¦ ¦Нарушение в логике датировки документов свидетельствует об их¦
¦ ¦ ¦ ¦фальсификации. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Если оформленная контрактом сделка является элементом цепочки¦
¦ ¦ ¦ ¦сделок между отправителем товара, посредниками и конечным¦
¦ ¦ ¦ ¦покупателем — проверяются даты всех контрактов в цепочке.¦
¦ ¦ ¦ ¦Выявленные противоречия в датах контрактов являются признаком¦
¦ ¦ ¦ ¦их фальсификации. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Наименование ¦ Т ¦ А ¦Обязательное индивидуальное условие контракта, содержится в¦
¦сторон — ¦ ¦ ¦его преамбуле. ¦
¦участников ¦ ¦ ¦ ¦
¦сделки ¦ ¦ ¦Реквизит необходимо проверить по Государственному реестру¦
¦ ¦ ¦ ¦организаций и по базе данных неблагонадежных¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиков. Наличие организации-контрагента в базе¦
¦ ¦ ¦ ¦данных ФНС является индикатором риска фиктивной сделки. Еще¦
¦ ¦ ¦ ¦одним элементом контроля при проверке подлинности данного¦
¦ ¦ ¦ ¦реквизита является встречная проверка у организации-¦
¦ ¦ ¦ ¦контрагента на наличие второго экземпляра контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Следует сопоставить наименование и адрес компании¦
¦ ¦ ¦ ¦грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным¦
¦ ¦ ¦ ¦документам (транспортным железнодорожным накладным). Их¦
¦ ¦ ¦ ¦несовпадение является признаком наличия фиктивных сделок по¦
¦ ¦ ¦ ¦купле-продаже товара с участием компаний, не являющихся¦
¦ ¦ ¦ ¦реальными грузоотправителями и грузополучателями. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Ссылка на¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное универсальное условие контракта, содержится в¦
¦предшествующие ¦ К ¦ ¦его преамбуле. ¦
¦документы ¦ ¦ ¦Указываются предшествующие документы, подтверждающие сведения¦
¦ ¦ ¦ ¦преамбулы и основного текста контракта: соглашение или¦
¦ ¦ ¦ ¦протокол. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Наличие данного реквизита является одним из индикаторов¦
¦ ¦ ¦ ¦подлинности документа и реальности сделки. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Предмет ¦ Т ¦ А ¦Обязательное индивидуальное условие контракта. ¦
¦контракта ¦ ¦ ¦Описание предмета контракта: его точное наименование,¦
¦ ¦ ¦ ¦характеристика, сорт и т.д. Если товар требует более подробной¦
¦ ¦ ¦ ¦характеристики или ассортимент широк по наименованиям и¦
¦ ¦ ¦ ¦количеству, то все это должно указываться в приложении к¦
¦ ¦ ¦ ¦контракту, которое является неотъемлемой частью контракта, о¦
¦ ¦ ¦ ¦чем делается соответствующая оговорка в тексте. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Отсутствие конкретного перечня товаров, указаний на его объем¦
¦ ¦ ¦ ¦и т.п. характеристик является индикатором фиктивности¦
¦ ¦ ¦ ¦контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦В процессе налоговой проверки необходимо сопоставить¦
¦ ¦ ¦ ¦наименования товаров, указанных в контракте и документах,¦
¦ ¦ ¦ ¦подтверждающих исполнение контракта (транспортных¦
¦ ¦ ¦ ¦железнодорожных накладных, счетах-фактурах, грузовых¦
¦ ¦ ¦ ¦таможенных декларациях) в целях выявления фактов поставки¦
¦ ¦ ¦ ¦(ввоза, вывоза) товаров, отличных от указанных в контракте. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Количество ¦ К ¦ А ¦Обязательное индивидуальное условие контракта. Количество¦
¦товара ¦ ¦ ¦может быть определено либо твердо фиксированной цифрой, либо в¦
¦ ¦ ¦ ¦установленных пределах. На массовые сырьевые и¦
¦ ¦ ¦ ¦продовольственные товары, поставляемые насыпью, навалом или¦
¦ ¦ ¦ ¦наливом, обозначение количества обычно дополняется оговоркой,¦
¦ ¦ ¦ ¦допускающей отклонение фактически поставляемого экспортером¦
¦ ¦ ¦ ¦количества товара от количества, обусловленного в контракте.¦
¦ ¦ ¦ ¦Эта оговорка называется оговоркой "около" и ставится перед¦
¦ ¦ ¦ ¦цифрой, определяющей количество товара. Также оговорка "около"¦
¦ ¦ ¦ ¦может быть выражена после цифры, обозначающей количество,¦
¦ ¦ ¦ ¦словом "больше или меньше на __ % или ставится знак "+__%". ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Данный реквизит необходимо сверить с транспортной¦
¦ ¦ ¦ ¦железнодорожной накладной, которой оформлялась перевозка груза¦
¦ ¦ ¦ ¦и др. погрузочными и приемо-сдаточными документами. Тип¦
¦ ¦ ¦ ¦поставляемого товара должен соответствовать форме выписанной¦
¦ ¦ ¦ ¦на него накладной: на перевозку грузов контейнерами,¦
¦ ¦ ¦ ¦повагонной отправкой, наливных и т.п. В договоре должен быть¦
¦ ¦ ¦ ¦определен порядок приемки товаров по количеству и качеству¦
¦ ¦ ¦ ¦(см. также реквизиты договора: "порядок отгрузки",¦
¦ ¦ ¦ ¦"отгрузочные документы", "приемка-сдача товара"). ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Качество товара ¦ Т ¦ Б ¦ Обязательное индивидуальное условие контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Отсутствие в договоре указаний на порядок приемки товара¦
¦ ¦ ¦ ¦по качеству и критериев, на основании которых будут¦
¦ ¦ ¦ ¦определяться товары ненадлежащего качества, является одним из¦
¦ ¦ ¦ ¦индикаторов фиктивности контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦В контракте должна быть ссылка на: стандарт качества (номер и¦
¦ ¦ ¦ ¦дату и указание на организацию, его разработавшую),¦
¦ ¦ ¦ ¦технические условия, спецификацию (прилагается к договору),¦
¦ ¦ ¦ ¦образец, описание товара, или ссылка на осмотр товара и т.п.¦
¦ ¦ ¦ ¦Прилагаемые к контракту документы, подтверждающие качество¦
¦ ¦ ¦ ¦(спецификации), должны соответствовать предмету контракта.¦
¦ ¦ ¦ ¦Наличие расхождений свидетельствует о подделке документов. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Базовые условия¦ Т ¦ А ¦Обязательное универсальное условие. ¦
¦поставки ¦ ¦ ¦Базовые условия поставки решают в контракте такие вопросы,¦
¦ ¦ ¦ ¦как: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ кто предоставляет транспортные средства для поставки товара; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ кто оформляет таможенную очистку на вывоз или ввоз товара; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ кто обеспечивает получение лицензии; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара¦
¦ ¦ ¦ ¦с продавца на покупателя; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ когда продавец выполняет свои контрактные обязательства по¦
¦ ¦ ¦ ¦поставке товара. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара.¦
¦ ¦ ¦ ¦Указанный пункт контракта может регулироваться положениями¦
¦ ¦ ¦ ¦Инкотермс, о чем должна быть сделана ссылка. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Отсутствие указаний на условия поставки является одним из¦
¦ ¦ ¦ ¦индикаторов фиктивности документа. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Сроки поставки ¦ Т ¦ А ¦Индивидуальное условие контракта. ¦
¦ ¦ К ¦ ¦ В контрактах указываются временные периоды, в течение¦
¦ ¦ ¦ ¦которых (к которым) товары должны быть доставлены экспортерами¦
¦ ¦ ¦ ¦в установленные географические пункты и переданы в¦
¦ ¦ ¦ ¦распоряжение импортерам. В текст контракта может быть включено¦
¦ ¦ ¦ ¦четкое указание на дату поставки товара, т.е. дату передачи¦
¦ ¦ ¦ ¦товара в распоряжение импортера: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Датой поставки считается дата штемпеля на железнодорожной¦
¦ ¦ ¦ ¦накладной пограничной станции, на которой товар передается¦
¦ ¦ ¦ ¦железной дорогой Продавца железной дороге, принимающей товар". ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Наличие указаний на сроки поставки, а также наличие¦
¦ ¦ ¦ ¦дополнительного документа — Контракта на срок поставки -¦
¦ ¦ ¦ ¦является признаком реальности сделки. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Данный реквизит сверяется с датами соответствующих¦
¦ ¦ ¦ ¦товаросопроводительных документов. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Цена ¦ С ¦ А ¦Обязательное индивидуальное условие контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Данный показатель влияет на величину начисленного НДС.¦
¦ ¦ ¦ ¦Необходимо проверить показатель на соответствие данным¦
¦ ¦ ¦ ¦коммерческих (счета, инвойсы), платежных документов (платежные¦
¦ ¦ ¦ ¦поручения, аккредитивы, др.), документов налогового и¦
¦ ¦ ¦ ¦таможенного контроля (счета-фактуры, таможенные декларации).¦
¦ ¦ ¦ ¦Несовпадение данных указанных документов будет¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельствовать об их фальсификации. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Критерием обоснованности указанных в контракте цен¦
¦ ¦ ¦ ¦является их соответствие рыночным значениям. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ При определении текущих рыночных цен на товар контракта¦
¦ ¦ ¦ ¦могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты,¦
¦ ¦ ¦ ¦полученные в письменной форме от организаций-изготовителей,¦
¦ ¦ ¦ ¦сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной¦
¦ ¦ ¦ ¦статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой¦
¦ ¦ ¦ ¦информации и специальной литературе. В случае отсутствия¦
¦ ¦ ¦ ¦перечисленных сведений рыночная цена предполагаемого к¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации по контракту товара рассчитывается исходя из цены,¦
¦ ¦ ¦ ¦установленной в последнем по дате заключения из имеющихся в¦
¦ ¦ ¦ ¦организации контрактов продажи аналогичного (однородного)¦
¦ ¦ ¦ ¦объекта имущества. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Установленная в контракте цена за проданный товар может¦
¦ ¦ ¦ ¦быть подтверждена составленным и утвержденным руководством¦
¦ ¦ ¦ ¦организации документом "Обоснование цены". ¦
¦ ¦ ¦ ¦Примечание. ¦
¦ ¦ ¦ ¦При поставках по одному контракту товаров разного качества и¦
¦ ¦ ¦ ¦ассортимента цена устанавливается отдельно за единицу товара¦
¦ ¦ ¦ ¦каждого вида, сорта, марки. При поставках комплектного¦
¦ ¦ ¦ ¦оборудования в спецификациях указывается цена на каждое¦
¦ ¦ ¦ ¦комплектующее изделие. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Условия платежа ¦ Т ¦ А ¦Обязательное универсальное условие контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Избранный способ платежа может стать индикатором¦
¦ ¦ ¦ ¦использования различных схем по уклонению от уплаты налогов. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Необходимо обратить внимание на обусловленную контрактом¦
¦ ¦ ¦ ¦нестандартную форму расчетов — вексельные платежи, перевод¦
¦ ¦ ¦ ¦долга в новацию, получение займа (скрытого аванса) с¦
¦ ¦ ¦ ¦последующей поставкой товара заимодавцу; сопоставить условия¦
¦ ¦ ¦ ¦контракта с расчетно-платежными документами в целях выявления¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетов за товары со счетов третьих лиц. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Примечание. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Способ платежа определяет, когда производится оплата¦
¦ ¦ ¦ ¦товара по отношению к его фактической поставке. Основные¦
¦ ¦ ¦ ¦способы платежа: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ платеж наличными, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ авансовый платеж, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ платеж в кредит. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Платеж наличными производится через банк до или при передаче¦
¦ ¦ ¦ ¦продавцом товаросопроводительных документов или самого товара¦
¦ ¦ ¦ ¦покупателю. Наличный платеж — оплата авансом или немедленно¦
¦ ¦ ¦ ¦после поставки товара против предоставляемых экспортерами¦
¦ ¦ ¦ ¦документов. В течение обусловленного в контракте срока¦
¦ ¦ ¦ ¦импортер должен оплатить стоимость товара путем банковского¦
¦ ¦ ¦ ¦перевода, чека или векселя сроком платежа по предъявлении,¦
¦ ¦ ¦ ¦переводами (платежными поручениями), аккредитивами и инкассо¦
¦ ¦ ¦ ¦(инкассовыми поручениями). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Платеж в кредит предусматривает, что покупатель оплачивает¦
¦ ¦ ¦ ¦оговоренную в контракте сумму через какое-то время после¦
¦ ¦ ¦ ¦поставки товара. При предоставлении и получении кредита в¦
¦ ¦ ¦ ¦контракте устанавливаются: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ его вид, стоимость и срок; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюта получения и погашения кредита; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ способ погашения основного долга, средства платежа; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ условия начисления и выплаты процентов; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гарантии и др. ¦
¦ ¦ ¦ ¦В контракт могут быть включены также график поставки товара и¦
¦ ¦ ¦ ¦график погашения основного долга и процентов. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Документы для¦ Т ¦ А ¦ В контракте устанавливается перечень документов, которые¦
¦оплаты ¦ ¦ ¦входят в комплект, представляемый экспортером импортеру для¦
¦ ¦ ¦ ¦получения платежа. Данный реквизит является обязательным¦
¦ ¦ ¦ ¦универсальным условием контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Перечень документов может служить налоговому инспектору¦
¦ ¦ ¦ ¦ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В комплект документов должны входить: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 1. Счет-фактура в ___ экземплярах. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2. Сертификат качества или гарантийное письмо продавца. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3. Упаковочный лист или спецификация. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 4. Страховой полис (при поставке "СИФ"). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 5. Отгрузочный документ (дубликат ж.д. накладной). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Платеж по аккредитиву производится при представлении¦
¦ ¦ ¦ ¦следующих документов: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ а) коммерческий счет-фактура в четырех экземплярах; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ б) сертификат качества завода-изготовителя или гарантийное¦
¦ ¦ ¦ ¦письмо продавца, из которого следует, что качество¦
¦ ¦ ¦ ¦поставленной партии товара соответствует договорному, в трех¦
¦ ¦ ¦ ¦экземплярах; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в) весовая спецификация в ___ экземплярах; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ г) копия сообщения об отгрузке. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ При платеже авансом должны быть предоставлены следующие¦
¦ ¦ ¦ ¦документы: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 1. Коммерческий счет в ___ экземплярах. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2. Сертификат качества или гарантийного письма Продавца. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3. Упаковочный лист или спецификации. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 4. Телеграфное извещение Продавца о готовности товара к¦
¦ ¦ ¦ ¦отгрузке с указанием количества. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Для некоторых товаров, в основном сельскохозяйственного¦
¦ ¦ ¦ ¦происхождения, в комплект документов могут входить санитарный,¦
¦ ¦ ¦ ¦ветеринарный, карантинный сертификаты и др. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Санкции и¦ Т ¦ Б ¦Обязательное универсальное условие контракта. ¦
¦рекламации ¦ С ¦ ¦ Полное отсутствие данного реквизита в контракте или общий¦
¦(штрафы, ¦ ¦ ¦характер соответствующих норм (со ссылкой на ГК РФ) является¦
¦претензии) ¦ ¦ ¦одним из признаков фиктивности контракта. Наличие в договоре¦
¦ ¦ ¦ ¦значительных штрафных санкций и регулярное их получение от¦
¦ ¦ ¦ ¦покупателя — признак использования схем уклонения от уплаты¦
¦ ¦ ¦ ¦налогов. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В контракте должны быть указаны документы, необходимые для¦
¦ ¦ ¦ ¦назначения санкций за неисполнение условий контракта (могут¦
¦ ¦ ¦ ¦быть использованы для перекрестного анализа в целях¦
¦ ¦ ¦ ¦определения реальности сделки): ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 1) рекламации (стороны в контракте должны установить¦
¦ ¦ ¦ ¦порядок предъявления рекламаций; сроки их заявления; права и¦
¦ ¦ ¦ ¦обязанности сторон в связи с предъявлением рекламаций; способы¦
¦ ¦ ¦ ¦урегулирования рекламаций; к рекламации прикладываются все¦
¦ ¦ ¦ ¦необходимые доказательные документы); ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2) акт о претензиях по количеству (составляется в месте¦
¦ ¦ ¦ ¦назначения товара, с участием представителя Продавца) или акт¦
¦ ¦ ¦ ¦официальной контрольной организации; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3) приемо-сдаточный протокол (оформляется в случае¦
¦ ¦ ¦ ¦недостачи внутри мест или несоответствия качества товара¦
¦ ¦ ¦ ¦качеству, обусловленному в контракте, должен быть составлен¦
¦ ¦ ¦ ¦получателем в присутствии представителя государственной или¦
¦ ¦ ¦ ¦общественной организации); ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Примечание: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Претензии должны направляться покупателем продавцу¦
¦ ¦ ¦ ¦заказным письмом с обязательным приложением рекламационных¦
¦ ¦ ¦ ¦актов, актов аварийных комиссаров и других компетентных¦
¦ ¦ ¦ ¦органов, коносаментов, спецификаций, сертификатов качества, а¦
¦ ¦ ¦ ¦при внутритарной недостаче упаковочных листов также других¦
¦ ¦ ¦ ¦документов, подтверждающих обоснованность претензии. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ При поставке сложного оборудования, требующего монтажа и¦
¦ ¦ ¦ ¦технического обслуживания силами Продавца, контракт должен¦
¦ ¦ ¦ ¦содержать условия, оговаривающие порядок монтажа и¦
¦ ¦ ¦ ¦техобслуживания, они могут быть включены отдельным пунктом в¦
¦ ¦ ¦ ¦текст контракта или даны в приложении или отдельном контракте. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Юридические ¦ Т ¦ А ¦Обязательное индивидуальное условие контракта. ¦
¦адреса и подписи¦ ¦ ¦ При проверке реквизита следует сопоставить место¦
¦сторон ¦ ¦ ¦заключения контракта с местоположением его субъектов. В¦
¦ ¦ ¦ ¦случае, если контракт заключен в другом городе (регионе),¦
¦ ¦ ¦ ¦проверяются командировочные удостоверения работника,¦
¦ ¦ ¦ ¦заключившего контракт. В целях выявления факта применения схем¦
¦ ¦ ¦ ¦уклонения от уплаты НДС необходимо сопоставить адрес компании¦
¦ ¦ ¦ ¦грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным¦
¦ ¦ ¦ ¦документам. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Порядок отгрузки ¦ Т ¦ А ¦Дополнительное универсальное условие контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В этом пункте контракта устанавливается порядок извещения¦
¦ ¦ ¦ ¦экспортера о готовности товара к отгрузке и о произведенной¦
¦ ¦ ¦ ¦отгрузке, определяется срок и способ такого уведомления¦
¦ ¦ ¦ ¦(например, по телеграфу или факсу). Если в контракте¦
¦ ¦ ¦ ¦установлено, что местом поставки будет склад экспортера, то¦
¦ ¦ ¦ ¦последний должен уведомить о готовности товара тогда, когда он¦
¦ ¦ ¦ ¦будет подготовлен к сдаче. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Отсутствие в контракте указаний на сроки отгрузки, на¦
¦ ¦ ¦ ¦конкретного перевозчика и подтверждение его полномочий¦
¦ ¦ ¦ ¦является дополнительным индикатором фиктивности документа. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В этом пункте часто дается перечень отгрузочных и¦
¦ ¦ ¦ ¦транспортных документов, который может служить налоговому¦
¦ ¦ ¦ ¦инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного¦
¦ ¦ ¦ ¦анализа. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные документы: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Свидетельство об осмотре ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Инструкция по маркировке ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Поручение на отгрузку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о готовности к отправке и об отправке ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о распределении документов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Наряд на вывоз со склада ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Таблица фактурования ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Лицензия экспортная/импортная. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Транспортные документы: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочная спецификация ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Акт досмотра комплектности и упаковки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Коммерческий акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Коммерческий график ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Железнодорожная накладная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Международный железнодорожный транзитный тариф ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дорожная ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Универсальный транспортный документ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Документ смешанной перевозки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Расписка в получении груза ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Гарантийное письмо ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о прибытии груза ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о возникновении препятствий в поставке груза ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о поставке (груза) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о возникновении препятствий в перевозке груза. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Приемка-сдача ¦ Т ¦ А ¦Обязательное условие контракта. ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ Если в контракте не определен порядок приемки товара по¦
¦ ¦ ¦ ¦количеству и качеству, отсутствуют указания на то, кто¦
¦ ¦ ¦ ¦принимает, когда, какова процедура приемки товара — контракт¦
¦ ¦ ¦ ¦может оказаться фиктивным. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В контракте должен оговариваться способ определения¦
¦ ¦ ¦ ¦количества товара, фактически поставленного экспортером и¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежащего оплате импортером. Если количество выражено в¦
¦ ¦ ¦ ¦весовых или объемных единицах, то существуют два способа его¦
¦ ¦ ¦ ¦определения — по отгруженному или по выгруженному весу.¦
¦ ¦ ¦ ¦Отгруженный вес или количество устанавливаются в пункте¦
¦ ¦ ¦ ¦отправления и указываются перевозчиком в соответствующем¦
¦ ¦ ¦ ¦транспортном документе. Оно признается окончательным и¦
¦ ¦ ¦ ¦определяет сумму платежа. Выгруженный вес или количество¦
¦ ¦ ¦ ¦устанавливается в оговоренном пункте назначения в стране¦
¦ ¦ ¦ ¦импортера путем перевешивания присяжными весовщиками и¦
¦ ¦ ¦ ¦фиксируется в выдаваемых ими отвесах (весовых сертификатах). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Не всегда оплата сверхконтрактного количества производится¦
¦ ¦ ¦ ¦по цене контракта, поэтому в контракте должен быть устанавлен¦
¦ ¦ ¦ ¦порядок расчетов за это количество. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Приемка товара по качеству может осуществляться двумя¦
¦ ¦ ¦ ¦способами: на основе документа, подтверждающего соответствие¦
¦ ¦ ¦ ¦качества поставленного товара условиям контракта, и путем¦
¦ ¦ ¦ ¦проверки качества в месте приемки. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Приемка может осуществляться сторонами или представителями¦
¦ ¦ ¦ ¦совместно; указанной в контракте компетентной организацией в¦
¦ ¦ ¦ ¦стране экспортера, выдающей сертификат о качестве; указанной в¦
¦ ¦ ¦ ¦контракте незаинтересованной контролирующей организацией,¦
¦ ¦ ¦ ¦назначенной по согласию сторон. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Страховка ¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное условие контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Этот раздел контракта включает условия страхования. При¦
¦ ¦ ¦ ¦продаже товара на базисном условии "СИФ" и "СИП" страхование¦
¦ ¦ ¦ ¦входит в обязанность экспортера. Договор страхования -¦
¦ ¦ ¦ ¦страховой полис (или сертификат) входит в комплект документов¦
¦ ¦ ¦ ¦для получения платежа. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Перечень документов по страхованию товаров может служить¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для¦
¦ ¦ ¦ ¦перекрестного анализа в подтверждение достоверности сделки. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховые документы: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховой полис ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховой сертификат ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховая премия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховое уведомление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Страховое объявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Счет страховщика ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Открытый ковернот. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Гарантии ¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное универсальное условие. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Упаковка и¦ Т ¦ А ¦Дополнительное универсальное условие контракта. ¦
¦маркировка ¦ ¦ ¦Способ оплаты упаковки вносится в контракт: включение цены¦
¦ ¦ ¦ ¦упаковки в цену товара, определение цены упаковки в процентах¦
¦ ¦ ¦ ¦от цены товара, определение цены упаковки отдельно. Тара может¦
¦ ¦ ¦ ¦быть возвратной. При этом в контракте устанавливается порядок¦
¦ ¦ ¦ ¦ее возврата. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Данное условие контракта влияет на величину начисленного¦
¦ ¦ ¦ ¦НДС, и его исполнение может быть проверено путем сопоставления¦
¦ ¦ ¦ ¦с транспортными и коммерческими документами. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ При железнодорожных перевозках в контракте должна быть¦
¦ ¦ ¦ ¦обусловлена возможность частых перевалок, толчков в пути в¦
¦ ¦ ¦ ¦результате торможения и при маневрировании, размеры мостов,¦
¦ ¦ ¦ ¦тоннелей, а также габариты, вес и внешняя форма грузового¦
¦ ¦ ¦ ¦места, восприимчивость к сырости. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Форс-мажорные ¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное универсальное условие. ¦
¦обстоятельства ¦ ¦ ¦ Почти все контракты купли-продажи содержат условие,¦
¦ ¦ ¦ ¦которое разрешает переносить срок исполнения контракта или¦
¦ ¦ ¦ ¦вообще освобождает стороны от полного или частичного¦
¦ ¦ ¦ ¦выполнения обязательств по контракту в случае наступления¦
¦ ¦ ¦ ¦после его подписания независящих от сторон обстоятельств,¦
¦ ¦ ¦ ¦препятствующих исполнению контракта. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Контрактом устанавливается, что сторона, для которой¦
¦ ¦ ¦ ¦создалась невозможность выполнения обязательств, должна¦
¦ ¦ ¦ ¦информировать контрагента о наступлении "форс-мажора" и его¦
¦ ¦ ¦ ¦прекращении в пределах строго ограниченных сроков и¦
¦ ¦ ¦ ¦представить соответствующие подтверждающие документы, которыми¦
¦ ¦ ¦ ¦при экспортно-импортных сделках чаще всего служат¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельства (справки, сертификаты) национальных торговых¦
¦ ¦ ¦ ¦палат. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Арбитраж ¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное универсальное условие. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ В этом пункте контракта купли-продажи устанавливается¦
¦ ¦ ¦ ¦порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между¦
¦ ¦ ¦ ¦сторонами и не могут быть урегулированы обычным путем.¦
¦ ¦ ¦ ¦Постоянные арбитражные комиссии создаются при торговых¦
¦ ¦ ¦ ¦палатах, торговых биржах. Кроме постоянно действующих¦
¦ ¦ ¦ ¦арбитражей есть арбитражи "ad hoc", которые создаются каждый¦
¦ ¦ ¦ ¦раз для решения одного или нескольких спорных вопросов по¦
¦ ¦ ¦ ¦конкретному контракту. В контрактах российских участников¦
¦ ¦ ¦ ¦международной торговли помимо арбитражного суда торгово-¦
¦ ¦ ¦ ¦промышленной палаты РФ в Москве может предусматриваться¦
¦ ¦ ¦ ¦рассмотрение разногласий в арбитраже "ad hoc" с местом¦
¦ ¦ ¦ ¦проведения в Стокгольме (Швеция) или в другой третьей стране. ¦
¦ ¦ ¦ ¦При рассмотрении споров арбитры руководствуются прежде всего¦
¦ ¦ ¦ ¦условиями контрактов, международными торговыми обычаями, а¦
¦ ¦ ¦ ¦также нормами права страны, указанной в контракте. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Арбитраж может выступить адресатом запроса для подтверждения¦
¦ ¦ ¦ ¦условий контракта. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Лицензия ¦ Т ¦ Б ¦Дополнительное условие. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
¦Прочие условия ¦ Т ¦ Б ¦ К прочим условиям относятся дополнительные условия¦
¦ ¦ ¦ ¦контракта. Индикатором подлинности контракта являются условия¦
¦ ¦ ¦ ¦(и дополняющие их протоколы) переговоров, переписка в связи с¦
¦ ¦ ¦ ¦контрактом, изменения или дополнения к контракту. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дополнительные условия контракта, допускающие передачу¦
¦ ¦ ¦ ¦прав и обязанностей по контракту третьим лицам;¦
¦ ¦ ¦ ¦предоставляющие покупателю право реэкспортировать поставляемые¦
¦ ¦ ¦ ¦по контракту товары непосредственно или через третьи лица¦
¦ ¦ ¦ ¦требуют проверки на возможность использования схем уклонения¦
¦ ¦ ¦ ¦от уплаты налогов. ¦
+——————+—-+——-+—————————————————————+
Письмо ФНС РФ от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@ О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров Приложение 8.6