ЗАКОНЫ
о документообороте при доставке готовой продукции
Организации в зависимости от условий договора могут, как производить
отгрузку готовой продукции непосредственно со своего склада, так и
доставлять ее прямо покупателю. В настоящей статье будет рассмотрено
документальное оформление операций, связанных с доставкой готовой продукции
как непосредственно продавцом, так и при помощи услуг транспортных
организаций.
-
1)
Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 N
14-ФЗ; -
2)
Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 N 117-ФЗ; -
3)
Федеральный закон
от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; -
4)
Постановление Правительства
РФ от 02.12.00 N 914 «Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; -
5)
Постановление Госкомстата
РФ от 28.11.97 N 78 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов,
работ в автомобильном транспорте»; -
6)
Постановление Госкомстата
РФ от 25.12.98 N 132 «Альбом унифицированных форм
первичной учетной документации по учету торговых операций»; -
7)
Постановление Госкомстата
России от 09.08.99 N 66 «Альбом унифицированных форм первичной
учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в
местах хранения»; -
8)
Постановление Госарбитража
СССР от 25.04.66 N П-7 «Инструкция о порядке приемки
продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления
по качеству»*; -
9)
Постановление Госарбитража
СССР от 15.06.65 N П-6 «Инструкция о порядке приемки
продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления
по количеству»*; -
10)
Приказ МПС РФ от 18.06.03
г. N 30 г. «Об утверждении Правил перевозок железнодорожным транспортом грузов в универсальных
контейнерах»; -
11)
Приказ МПС РФ от
18.06.03 N 39 «Об утверждении правил заполнения перевозочных
документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом»; -
12)
Унифицированные
правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной
торговой палаты N 500). -
13)
Федеральный
закон от 30.06.03 г. N 87-ФЗ «О
транспортно-экспедиционной деятельности» -
14)
Федеральный закон от 8.11.07 г. N 259-ФЗ Устав автомобильного
транспорта и городского наземного электрического транспорта (УАТиГНЭТ)
*Примечание. Согласно части 3 пункта 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 октября 1997 г.
N 18 порядок приемки товаров по количеству и качеству, установленный настоящей
Инструкцией, может применяться покупателем (получателем) только в случаях, когда
это предусмотрено договором поставки.
Письмо ФНС от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@
О направлении систематизированных
материалов по документированию операций при транспортировке товаров
Внимание: Вступил в силу
Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N
259-ФЗ
Устав автомобильного транспорта и городского
наземного электрического транспорта (УАТиГНЭТ),
начало действия документа — 13.05.2008.
Постановлением Правительства РФ от 14 февраля
2009 г. N 112
Устав автомобильного транспорта РСФСР
признан утратившими силу.
До вступления в силу
Правил перевозок грузов автомобильным
транспортом при использовании данного материала следует учитывать, что
товарно-транспортная накладная по
форме N 1-Т (ТТН),
утвержденная
Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 N
78, и
порядок изготовления, учета и заполнения
товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным
транспортом (приложение
N 3 к
Инструкции от 30 ноября 1983 года N
156/354/7) применяются в части не противоречащей действующему
законодательству. Прим. —
СЗ
При осуществлении
торговых операций, связанных с реализацией продукции, предприятиям необходимо
руководствоваться гражданским законодательством РФ, которое дополняют права
и обязанности друг перед другом, указанные в договоре купли-продажи (ст.
454 ГК РФ).
В соответствии
со
ст. 458 ГК РФ,
если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать
товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или
указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке
товара. (См.
Письмо Управления
МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 06-12/2/45438)
При документальном
оформлении операций, связанных с доставкой товаров, следует руководствоваться
положениями
Федерального закона
от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно положениям
ст. 9 этого закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами.
Первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся
в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,
форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование
организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность
ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Доставка товара с использованием услуг транспортной
компании
При осуществлении
доставки товаров с использованием услуг транспортной
(транспортно-экспедиционной) компании с организацией-перевозчиком
необходимо заключить
договор перевозки или
договор транспортной
экспедиции.
В соответствии
со
ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному
на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку
груза установленную плату.
Заключение договора
перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной
накладной.
Согласно положениям ранее действовавшего
УАТ РСФСР допускалось заключении перевозчиком
договора на перевозку грузов, как с грузоотправителями, так и с
грузополучателями или иными лицами. Например, согласно
п.36 УАТ РСФСР при заключении договора на
перевозку грузов с грузополучателем, а также при принятии от него разового
заказа он пользовался правами, нес обязанности и ответственность,
предусмотренные
УАТ РСФСР для грузоотправителя. Годовой договор
мог заключаться также автотранспортным предприятием или организацией со
снабженческо-сбытовой или иной организацией, не являющейся грузоотправителем
или грузополучателем. В этом случае в соответствии с договором организации,
не являвшейся грузоотправителями или грузополучателями, пользовались правами
и несли обязанности и ответственность, предусмотренные
УАТ РСФСР для грузоотправителей и
грузополучателей. Но с вступлением в силу (начало действия документа – 13
мая 2008 г.)
Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N
259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного
электрического транспорта" (УАТиГНЭТ)
данные возможности утратили законные основания. Прим. —
СЗ
Если перевозка
готовой продукции осуществляется автомобильным транспортом, то в качестве
первичного документа используется товарно-транспортная накладная по
форме N 1-Т,
утвержденная
Постановлением
Госкомстата
РФ от 28.11.97 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ
в автомобильном транспорте». Указанная накладная состоит из 2-х разделов:
1. Товарного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего
для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования
их у грузополучателей.
2. Транспортного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с
организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и
служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей
с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке
грузов.
При централизованном
вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка
оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками
организаций — владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней,
портов, аэропортов.
В условиях, когда
на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного
или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую
партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная
накладная выписывается в четырех экземплярах:
первый — остается
у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
второй, третий
и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя
и подписью водителя, вручаются водителю;
второй — сдается
водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных
ценностей у получателя груза;
третий и четвертый
экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются
организации — владельцу автотранспорта.
По грузам нетоварного
характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей,
но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная
накладная выписывается в трех экземплярах:
первый и второй
экземпляры передаются организации — владельцу автотранспорта. Первый экземпляр
служит основанием для расчетов организации — владельца автотранспорта с грузоотправителем
и прилагается к счету, а второй — прилагается к путевому листу и служит основанием
для учета транспортной работы;
третий экземпляр
остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов
перевозок.
Обратите внимание
на то, что суммы в данной накладной указываются без НДС, следовательно,
при проведении налоговой проверки у покупателя данной продукции могут возникнуть
проблемы с возмещением данного налога.
Чтобы избежать
этих проблем, рекомендуем в качестве приложения к накладной по форме
N 1-Т
использовать накладную по форме
ТОРГ-12,
утвержденную
Постановлением Госкомстата
РФ от 25.12.98 N 132 «Альбом унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций», в которой будут указаны аналогичные
наименования продукции плюс выделены суммы НДС.
См.
Заполнение
ТТН. Сопроводительные документы при перевозках товаров
автотранспортом по территории РФ
Пример 1:
ООО «Х»
отправляет готовую продукцию своему покупателю автотранспортом. Согласно договору
поставки транспортная компания ООО «У» должна осуществить доставку готовой
продукции ООО «Х» ее покупателю — компании ООО «Z».
Перечень передаваемых
изделий:
1) сапоги осенние
– 1 000 шт. по цене 100 руб. (без НДС) за шт.;
2) куртки осенние
– 100 шт. по цене 700 руб. (без НДС) за шт.;
3) костюмы
– 300 шт. по цене 500 руб. (без НДС) за шт.
Стоимость партии
составила 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.)
Стоимость услуг
транспортной компании, связанных с перевозкой грузов, составила 59 000 руб.
(в том числе НДС 9 000 руб.)
В ходе проведенной
операции были составлены следующие документы:
– договор купли-продажи
между продавцом и покупателем;
– договор перевозки;
– товарно-транспортная
накладная
по форме N 1-Т;
– товарно-транспортная
накладная по
форме ТОРГ-12;
– счет-фактура,
выписанный продавцом;
– счет-фактура,
выписанный транспортной организацией.
См.
Образец заполнения
накладной по форме N 1-Т.
Расчеты по транспортным услугам не учитывались.
При перевозке
готовой продукции железнодорожным транспортом следует руководствоваться
Правилами, утвержденными
Приказом МПС РФ от
18.06.03 N 39 «Об утверждении правил заполнения перевозочных
документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом». В соответствии
с данным положением железнодорожная перевозка груза может оформляться одним
из следующих документов:
ГУ-27,
ГУ-29у-ВЦ,
ГУ-29-O
и др.
Правда, при перевозке
товаров в универсальных контейнерах следует руководствоваться
Приказом МПС РФ от
18.06.03 N 30 «Об утверждении правил перевозок железнодорожным
транспортом грузов в универсальных контейнерах». В качестве первичного документа
в данном случае выступает опять же товарно-транспортная накладная, порядок составления
которой во многом схож с вышеприведенными документами. В качестве приложения
к приказу используются специальные формы накладных:
ГУ-27в
(или
ГУ-29к, ГУ-27у-ВЦ).
При доставке
готовой продукции водным транспортом также составляется транспортный
документ — т.н. коносамент, форма которого не утверждена, однако при
его составлении руководствуются требованиями
ст. 28 Унифицированных правил и
обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты
N 500), которая посвящена транспортным документам на внутренние перевозки, включая
перевозку по внутренним водам.
Коносамент является
транспортным документом, который выписывается на имя определенного лица, подписывается
перевозчиком и передается отправителю после принятия груза.
На практике при
доставке товара речным транспортом выписывается транспортная накладная, которая
также подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать
груз грузополучателю в порту назначения.
В случае если
отправка изделий осуществляется воздушным транспортом, при передаче
товаров оформляется
авиатранспортная накладная, форма которой также не
утверждена, однако при ее составлении руководствуются ст. 27 Унифицированных
правил и обычаев для документарных аккредитивов.
Доставка товара собственными силами
Предположим, что организация-продавец осуществляет доставку
готовой продукции своими силами непосредственно на склад покупателя.
В соответствии
с п. 2
Инструкции Министерства финансов СССР
N 156, Государственного банка СССР
N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7,
Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.83 «О порядке
расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» предприятия, организации
и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на
собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять товарно-транспортные
накладные
формы N 1-Т.
В этом случае
опять возникают проблемы, связанные с НДС. Дело в том, что и в этом случае суммы
указанного налога в накладной формы
N 1-Т
выделяться не будут, соответственно у организации-покупателя могут возникнуть
проблемы с возмещением НДС.
В качестве выхода
из создавшейся ситуации предлагаем опять же использовать в качестве приложения
к
форме N 1-Т товарно-транспортную накладную
по форме N
ТОРГ-12.
В этом случае
на руки лицу, ответственному за доставку товара, — экспедитору выдаются накладные
по формам N 1-Т
и N
ТОРГ-12
с реквизитами организации-продавца и организации-покупателя.
При передаче
товаров покупателю продавец должен потребовать у лиц, которым покупатель доверил
приемку товаров, документы, подтверждающие соответствующие полномочия (доверенности,
приказы и др.).
О доставленных
товарно-материальных ценностях, а также о потерях при транспортировке водитель-экспедитор
отчитывается перед отделом продаж предприятия, а также непосредственно перед
бухгалтерией по
форме N МХ-21
«Отчет экспедитора», которая содержится в альбоме унифицированных форм первичной
учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах
хранения, утвержденном
Постановлением Госкомстата
России от 09.08.99 N 66.
При отказе покупателя
от принятия товарно-материальных ценностей, если эта возможность предусмотрена
договором купли-продажи,
непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной.
Напоминаем,
что в соответствии
со
ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ первичные
учетные документы (за исключением банковских и кассовых) могут содержать
исправления, которые вносятся по согласованию с участниками хозяйственных
операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали
документы, с указанием даты внесения исправлений. Со стороны продавца такие
записи будет вносить экспедитор, а со стороны покупателя — лицо, уполномоченное
подписывать первичные учетные документы (в т.ч. лицо, указанное в доверенности).
Обратите внимание,
что при изменении текущей позиции изменятся и итоговые значения, которые также
необходимо исправить вышеуказанным способом.
В случае если
договором купли-продажи не предусмотрен возврат готовой продукции продавцу,
в качестве документального оформления отказа будет использоваться Акт об установленном
расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
по
форме N ТОРГ-2,
которая содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций, утвержденном
Постановлением Госкомстата
РФ от 25.12.98 N 132.
Данный акт применяется
для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные
и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов
поставщика. Указанный акт является юридическим основанием для предъявления претензии
поставщику, отправителю.
Данный
акт должен быть подписан представителем грузоотправителя, причем экспедитор в данном случае таковым не является, поскольку
согласно
п. 19 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического
назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением
Госарбитража СССР от 25.04.66
N П-7,
а также
п.17 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического
назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением
Госарбитража СССР от 15.06.65
N П-6, представитель отправителя (изготовителя) должен иметь удостоверение на право участия в приемке продукции у получателя.
Поэтому лучше всего выдать экспедитору удостоверение с незаполненными реквизитами,
которым при необходимости он сможет воспользоваться (См.
*Примечание).
Обратите внимание
на то, что согласно данным инструкциям отправитель (изготовитель) может уполномочить
на участие в приемке продукции предприятие,
находящееся в месте получения продукции. В этом случае удостоверение представителю
выдается предприятием, выделившим его. В удостоверении должна быть сделана ссылка
на документ, которым отправитель уполномочил данное предприятие участвовать
в приемке продукции.
Таким образом,
только после получения соответствующего удостоверения экспедитор имеет право
подписания соответствующего акта по
форме N ТОРГ-2.
При отправке
готовой продукции покупателю организация-продавец выписывает счет-фактуру, при
составлении которой необходимо руководствоваться
ст. 169 НК РФ и
Постановлением Правительства
РФ от 02.12.00 N 914 «Об утверждении правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Независимо от того,
отправляет товар предприятие самостоятельно либо привлекает услуги сторонних
(транспортных) компаний, порядок оформления счетов-фактур будет одинаков. В
графах «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» будут указаны соответственно реквизиты
продавца и покупателя. Обратите внимание, что в данном случае не идет речь о
реализации готовой продукции через посредников.
Помимо счетов-фактур,
выписываемых на отгруженные товары, в зависимости от условий договора организация-продавец
(покупатель), получит от транспортной компании счет-фактуру на сумму услуг транспортной
организации.
В заключение хотелось бы обратить внимание на
документальное оформление операций при отправке товара водным и воздушным транспортом.
При составлении данных документов можно, конечно, не учитывать положения Унифицированных
правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой
палаты
N 500), а руководствоваться
положениями ст. 9
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, но тогда в случае
оформления договора аккредитива организация-продавец при предъявлении данного
документа в банк получить денежные средства со счета аккредитива не сможет,
т.к. банки предъявляют требования к составлению данных документов согласно
Унифицированным правилам.
Трудности
бухгалтерского учета
См. также:
Перевозка грузов автотранспортом
Договоры перевозки грузов различными видами транспорта. Транспортные и
экспедиционные обязательства
Отпуск товара со склада поставщика, самовывоз или EXW. Подводные камни
ТТН или обязательство оформления транспортных документов