Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.
II. Отгрузка (отпуск) готовой продукции
208. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
209. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;
б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) — у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
210. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
211. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
— выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
— выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов;
г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).
212. Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;
в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.
213. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
214. При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.
215. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
216. Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".
Раздел 5. УЧЕТ ТОВАРОВ В НЕТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
I. Общие положения
217. Организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, в настоящих Методических указаниях называются "Неторговыми организациями".
Порядок осуществления торговой деятельности в указанных организациях устанавливается этими организациями.
218. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей:
а) готовой продукции, переданной для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;
б) излишних и ненужных для организации материальных ценностей (включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;
в) товаров, приобретенных организацией специально для продажи.
219. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации".
Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.
Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.
220. В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости.
221. Материальные запасы неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность (подпункт "б" пункта 218 настоящих Методических указаний), списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их приобретением.
222. Материальные запасы, указанные в подпунктах "б" и "в" пункта 218 настоящих Методических указаний, приходуются подразделением, осуществляющим торговую деятельность, по фактической себестоимости (фактическим затратам, связанным с их приобретением).
На основании соответствующих приходных документов (накладные, приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах по графе "цена" указывать учетную цену материальных запасов. Порядок формирования учетной цены устанавливается организацией. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.
Материальные запасы, указанные в подпунктах "б" и "в" пункта 218 настоящих Методических указаний, учитываются в подразделении, осуществляющем торговую деятельность по счету "Товары".
223. Материальные запасы, указанные в подпункте "в" пункта 218 настоящих Методических указаний, могут приобретаться непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность. В этом случае транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением, учитываются на счете "Расходы на продажу" по дополнительно вводимому субсчету "Коммерческие расходы по товарам".
224. Приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.
225. В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям-покупателям товаров различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.
226. В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях, включаются:
а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;
г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.
Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;
д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;
е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах 234, 235, 236 настоящих Методических указаний.
227. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете "Расходы на продажу".
228. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.
В случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц.
Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.
II. Учет выручки от продажи товаров
229. Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается аналогично правилам, установленным для готовой продукции (пункты 211 — 215 настоящих Методических указаний).
230. При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств (дебет счета "Касса" — кредит счета учета продаж).
Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:
а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета "Товары", а по проданной готовой продукции — с кредита счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета "Расчеты с бюджетом");
в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (пункты 226 — 228 настоящих Методических указаний), — с кредита счета "Расходы на продажу";
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на финансовые результаты.
231. При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).
Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета учета расчетов.
232. При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.
III. Учет потерь и недостач товаров
233. Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:
а) недостача и порча товаров, обнаруженные при приемке их от поставщиков:
— в пределах норм естественной убыли;
— сверх норм естественной убыли;
б) недостача и порча товаров, выявленные в неторговой организации при проведении инвентаризаций и проверок:
— в пределах норм естественной убыли;
— сверх норм естественной убыли;
в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
г) потери товаров от завеса тары;
д) образования отходов.
234. Недостачи и потери от порчи товаров учитываются по дебету одноименного счета и списываются с указанного счета:
а) обнаруженные при их приемке от поставщиков — в порядке, изложенном в пунктах 58 — 61 настоящих Методических указаний, со следующими особенностями:
— суммы недостач и потерь от порчи в пределах норм естественной убыли относятся (списываются) на расходы на продажу;
— если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, сумма недостачи и потерь от порчи товаров (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки;
б) выявленные при инвентаризациях, проверках, а также в результате аварий, пожаров и стихийных бедствий — в соответствии с пунктами 28 — 32 настоящих Методических указаний.
Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.
235. Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают; если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.
Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.
Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах фактической недостачи. Выявленные недостачи учитываются по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Товары" и списываются в следующем порядке:
— при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику, и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по претензиям;
— естественная убыль в пределах норм списывается на расходы на продажу;
— сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.
236. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров; кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.
Стоимость отходов списывается по кредиту счета "Товары" в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета "Товары"); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей".
237. Потери от отходов, учтенные на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются с указанного счета:
— в пределах норм — на расходы по продажам;
— сверх норм — в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.
IV. Аналитический бухгалтерский учет товаров в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность
238. Аналитический учет товаров, указанных в подпунктах "б" и "в" пункта 218 настоящих Методических указаний, в бухгалтерской службе ведется применительно к учету материалов (пункты 133 — 146 настоящих Методических указаний), а готовой продукции — в порядке, установленном для готовой продукции (подпункт "а" пункта 218 настоящих Методических указаний), с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 199 — 207 настоящих Методических указаний.
239. Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
240. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
241. При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах 136 — 140 настоящих Методических указаний.
242. При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.
Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Особенности партионного метода учета товаров:
а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;
б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;
в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;
е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм естественной убыли — принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.
243. Учет операций по передаче товаров (включая готовую продукцию) в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, из подразделений основной деятельности, а также приобретение товаров непосредственно неторговой организацией осуществляется в порядке, указанном в пунктах 219 — 222 настоящих Методических указаний.
244. Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой организации осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в количественном выражении.
По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерской службой организации определяется фактическая себестоимость:
— остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;
— поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца (отчетного периода);
— проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (готовой продукции);
— остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.
245. Информация о фактической себестоимости остатка товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получена из данных товарного отчета предыдущего месяца — строка "Остаток на конец месяца".
Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца (отчетного периода) в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и других аналогичных регистров бухгалтерского учета.
Фактическая себестоимость товаров, переданных из подразделений основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей (табуляграмм) отпуска материалов (товаров) в производство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных данных с использованием средств вычислительной техники все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники.
Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета.
246. Указанный выше расчет может быть выполнен по следующей формуле:
Сф = П x Кз,
где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;
П — объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;
Кз — коэффициент затрат.
Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.
247. Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.п.) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение неторговыми организациями варианта оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц (период). Выбор варианта оценки остатков готовой продукции и товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в ее учетной политике.
248. Определение финансового результата в неторговой организации осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 230 настоящих Методических указаний.
249. В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, изменение цен на продаваемую готовую продукцию и товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки.
Изменение продажных цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации должно оформляться актом изменения цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации.
В товарных отчетах подразделений организации, осуществляющих торговую деятельность (приложение 5 к настоящим Методическим указаниям), отражаются остатки готовой продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, поступления готовой продукции и товаров в неторговую организацию, продажа и списание готовой продукции и товаров по иным причинам. Данные показатели в товарных отчетах учитываются по фактической себестоимости.
Объемы продаж и списаний готовой продукции и товаров указываются также в продажных ценах.
Соответствующая служба (отдел, должностное лицо) неторговой организации принимает и проверяет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на добавленную стоимость, величину других налогов, относящихся к проданным товарам.
Раздел 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ
250. Для хранения материальных запасов в организациях создаются:
а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;
б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.
251. Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.
252. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
253. Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.
Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.
254. На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорто — размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.
Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.
К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
255. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.
256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
257. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.
258. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.
Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений — руководителем соответствующего цеха (подразделения).
259. Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.
260. Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
261. На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества, кроме случаев, приведенных в пункте 264 настоящих Методических указаний.
262. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (т.е. используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.
См. Типовую межотраслевую форму N М-17 "Карточка учета материалов" и Унифицированную форму N ТОРГ-28 "Карточка количественно-стоимостного учета"
263. Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо — сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.
На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке — на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.
Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.
В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
264. Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации.
В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.
В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:
а) открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;
б) учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. В этом случае в карточках по строке "Цена" указывается "Цена поставщика" или "Фактическая себестоимость". Новая цена записывается по каждой операции.
Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.
265. Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.
После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).
Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.
При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
266. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).
В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
267. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.
При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.
268. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.
269. Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами (кладовщики) обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) — принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.
Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала, а в начале второго и третьего месяцев текущего квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны оформлялись.
До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работника подразделения организации, получавшего материалы.
270. О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.
Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.
271. При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.
При использовании средств вычислительной техники карточки передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.
272. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации (филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств и т.д.) расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.
Кроме того, заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
Работник бухгалтерской службы должен в отдаленно расположенных складах (кладовых) производить проверки (пункт 267 настоящих Методических указаний) в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке, изложенном в пункте 277 настоящих Методических указаний.
273. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 200_ года N …"), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.
По указанию руководителя службы снабжения (снабжения и сбыта) и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.
274. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.
Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.
Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.
275. Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.
За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению материальных ценностей, в которой отражаются:
— номера лицевых счетов;
— номенклатурные номера (если они имеются);
— наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;
— единица измерения;
— цена;
— остаток на начало отчетного периода;
— приход за отчетный период;
— расход за отчетный период;
— остаток на конец отчетного периода.
В графах "приход за отчетный период" и "расход за отчетный период" отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.
Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).
При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учета могут не вестись.
При механизированной обработке операций бухгалтерской службой должен осуществляться надлежащий контроль за движением материальных ценностей, предусмотренный в настоящем разделе.
276. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
277. В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения материальных ценностей на складах организации и других местах хранения или часть этих функций может выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг.
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов, утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2001 N 119н
РАСЧЕТЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО
ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ — ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кол-во ¦ Покупная ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ (кг) ¦ цена ¦ (руб.) ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 1 ¦Остаток на 1 января ¦ 1000¦ 5-00 ¦ 5000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 2 ¦Поступило в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Первая партия ¦ 6000¦ 10-00 ¦ 60000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Вторая партия ¦ 4000¦ 12-00 ¦ 48000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Третья партия ¦ 20000¦ 20-00 ¦ 400000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Итого поступило за январь ¦ 30000¦ ¦ 508000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Всего с остатком на начало¦ 31000¦ ¦ 513000¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 3 ¦Отпущено в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на производство ¦ 16000¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Итого отпущено ¦ 22000¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 4 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 5 ¦Средняя цена в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦513000 / 31000 = 16,55 ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 6 ¦Итого списывается в январе (см.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 3) ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 7 ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на производство ¦ 16000¦ 16,55 ¦ 264800¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ 16,55 ¦ 16550¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ 16,55 ¦ 82750¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Итого ¦ 22000¦ ¦ 364100¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 8 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ 16,54 ¦ 148900¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ ФИФО ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ 9 ¦Израсходовано в январе ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- по цене остатка на начало¦ 1000¦ 5-00 ¦ 5000¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- по цене первой партии ¦ 6000¦ 10-00 ¦ 60000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- по цене второй партии ¦ 4000¦ 12-00 ¦ 48000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- по цене третьей партии ¦ 11000¦ 20-00 ¦ 220000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Итого списывается ¦ 22000¦ 15-14 ¦ 333000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на производство (с учетом¦ 16000¦ 15-14 ¦ 242160¦
¦ ¦округлений) ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000¦ 15-14 ¦ 15140¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000¦ 15-14 ¦ 75700¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Итого (с учетом округлений) ¦ 22000¦ 15-145 ¦ 333000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦10 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000¦ 20-00 ¦ 180000¦
+—+——————————-+———+———-+———+
¦ ¦Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ ЛИФО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от¦
¦ ¦26.03.2007 N 26н ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————-+———+———-+———+
Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
Абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
по способу средней себестоимости —
513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО — 333000 : 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);
абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
Абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
+—+—————+———————-+
¦ N ¦ Содержание ¦ ФИФО ¦
¦п/п¦ операций +——-+——+——-+
¦ ¦ ¦Кол-во ¦ Цена ¦ Сумма ¦
+—+—————+——-+——+——-+
¦ 1 ¦Остаток ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
¦ ¦материала на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 февраля ¦ ¦ ¦ ¦
+—+—————+——-+——+——-+
¦ ¦Итого ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
+—+—————+——-+——+——-+
¦ 2 ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступившие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в январе, с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добавлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦остатка на 1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦января ¦ 31000 ¦ ¦ 513000¦
+—+—————+——-+——+——-+
¦ ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списанию в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦январе (п. 2 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 1) ¦ 22000 ¦ ¦ 333000¦
+—+—————+——-+——+——-+
ВТОРОЙ ВАРИАНТ — ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов, утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2001 N 119н
ПРИМЕРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ (ТЗР)
+—————-+————————————————+
¦N и наименование¦ Содержание расходов ¦
¦ статьи расхода ¦ ¦
+—————-+————————————————+
¦1. Расходы по ¦ Расходы по транспортировке материалов и¦
¦транспортировке ¦погрузке их в транспортные средства, подлежащие¦
¦ ¦оплате покупателем сверх продажной цены этих¦
¦ ¦материалов согласно договору купли — продажи¦
¦ ¦поставки и другим подобным договорам, в том¦
¦ ¦числе связанные с оплатой: ¦
+—————-+————————————————+
¦ ¦а) железнодорожных, водных, авиационных и¦
¦ ¦других видов перевозок, включая дополнительные¦
¦ ¦сборы (оплату дополнительных услуг), кроме¦
¦ ¦штрафов; ¦
+—————-+————————————————+
¦ ¦б) доставки материалов от станции, порта,¦
¦ ¦пристани назначения до складов организации и¦
¦ ¦разгрузки их силами и средствами¦
¦ ¦специализированных автотранспортных предприятий¦
¦ ¦и других организаций; ¦
+—————-+————————————————+
¦ ¦в) автомобильных перевозок до склада¦
¦ ¦организации, осуществляемых поставщиком или¦
¦ ¦специализированными автотранспортными¦
¦ ¦предприятиями либо другими организациями,¦
¦ ¦включая плату за провоз тяжеловесных грузов при¦
¦ ¦проезде по автомобильным дорогам общего¦
¦ ¦пользования ¦
+—————-+————————————————+
¦2. Наценки снаб-¦ Наценки (надбавки), комиссионные¦
¦женческих орга- ¦вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые¦
¦низаций ¦снабженческим, внешнеэкономическим и иным¦
¦ ¦организациям ¦
+—————-+————————————————+
¦3. Таможенные ¦ Таможенные пошлины и иные платежи, связанные¦
¦платежи ¦с импортом материальных ценностей. ¦
¦ ¦ Оплата за хранение материалов в местах¦
¦ ¦приобретения на железнодорожных станциях,¦
¦ ¦портах, пристанях ¦
+—————-+————————————————+
¦4. Оплата за ¦ Расходы по содержанию специальных¦
¦хранение ¦заготовительных контор, складов и агентств,¦
¦ ¦организованных предприятием в местах¦
¦ ¦заготовления (закупки) материалов: аренда,¦
¦ ¦ремонт, отопление и освещение зданий¦
¦ ¦(помещений) ¦
+—————-+————————————————+
¦5. Командировки ¦ Оплата работникам организации командировочных¦
¦по заготовлению ¦расходов, связанных непосредственно с¦
¦материалов ¦заготовкой (закупкой) материалов и доставкой¦
¦ ¦(сопровождением их в организацию) ¦
+—————-+————————————————+
¦6. Расходы по ¦ 1. Стоимость тары, поступившей от¦
¦таре ¦поставщиков вместе с поставленной продукцией и¦
¦ ¦оплаченной отдельно сверх стоимости¦
¦ ¦поставленной продукции (кроме сумм¦
¦ ¦предъявленных поставщикам претензий и исков). ¦
¦ ¦ 2. Суммы, удержанные (взысканные) с¦
¦ ¦отправителя тары тарополучателем при оплате¦
¦ ¦стоимости возвращенной тары в возмещение¦
¦ ¦расходов тарополучателя по очистке, промывке и¦
¦ ¦ремонту тары. ¦
¦ ¦ 3. Расходы по ремонту возвратной тары,¦
¦ ¦поступившей с поставленными материалами¦
¦ ¦(стоимость израсходованных материалов), за¦
¦ ¦вычетом сумм претензий и исков, предъявленных¦
¦ ¦за повреждение тары поставщику и (или)¦
¦ ¦транспортной организации. ¦
¦ ¦ 4. Стоимость доставки тары, возвращаемой¦
¦ ¦поставщику или тароремонтной (тарособирающей)¦
¦ ¦организации, если договором (условиями¦
¦ ¦поставки) предусмотрено, что доставка¦
¦ ¦возвратной тары производится за счет¦
¦ ¦таросдатчика, а также в случаях, когда¦
¦ ¦соглашением сторон расходы по доставке¦
¦ ¦возвратной тары распределяются между¦
¦ ¦таросдатчиком и тарополучателем ¦
+—————-+————————————————+
¦7. Недостача и ¦ Недостачи и потери от порчи материалов в¦
¦порча материалов¦пути, исчисленные в договорных ценах, в¦
¦в пути ¦пределах норм естественной убыли, при доставке¦
¦ ¦материальных ценностей транспортом (силами)¦
¦ ¦организации ¦
+—————-+————————————————+
¦8. Содержание ¦ Расходы на оплату труда работников¦
¦заготовительно -¦организации, непосредственно занятых¦
¦складского аппа-¦заготовкой, приемкой, хранением и отпуском¦
¦рата ¦приобретаемых материалов: ¦
¦ ¦ — работников заготовительных контор, складов¦
¦ ¦и агентств, организованных в местах¦
¦ ¦заготовления (закупки) материалов; ¦
¦ ¦ — работников, непосредственно занятых¦
¦ ¦заготовкой (закупкой) материалов и доставкой¦
¦ ¦(сопровождением) их в организацию; ¦
¦ ¦ — работников складов организации,¦
¦ ¦непосредственно занятых приемкой, хранением и¦
¦ ¦отпуском приобретаемых материалов. ¦
¦ ¦ Суммы отчислений в единый социальный налог¦
¦ ¦(взнос) ¦
+—————-+————————————————+
¦9. Прочие расхо-¦ Другие расходы, включаемые в фактическую¦
¦ды ¦себестоимость материалов (кроме поименованных¦
¦ ¦выше в статьях 1 — 8) ¦
+—————-+————————————————+
Примечание к статье расхода 8. Если работники организации, указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой, приемкой и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления, готовой продукции и товаров, то допустимо отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим калькуляционным статьям расходов.
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов, утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2001 N 119н
УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ И ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ
РАСХОДОВ ЗА ________ МЕСЯЦ 200_ ГОДА
(в рублях)
+—+——————————+———+———+———-+
¦ N ¦ Содержание ¦Вид мате-¦Учетная ¦Сумма от- ¦
¦п/п¦ ¦риала ¦стоимость¦клонений ¦
¦ ¦ ¦(группа ¦материала¦или ТЗР ¦
¦ ¦ ¦материа- ¦(группы ¦ ¦
¦ ¦ ¦лов) ¦материа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лов) ¦ ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 1.¦Остаток на начало месяца на¦ Сталь ¦ 19000 ¦ 1500 ¦
¦ ¦складах, в кладовых¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подразделений организации и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦других местах хранения ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 2.¦Поступило за отчетный месяц¦ ¦ 11000 ¦ 900 ¦
¦ ¦(без внутреннего оборота) ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 3.¦Итого (п. 1 + п. 2) ¦ ¦ 30000 ¦ 2400 ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 4.¦Процент отклонений или ТЗР¦ ¦ ¦ 8,0 ¦
¦ ¦(2400 / 30000) x 100 ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 5.¦Списано за отчетный месяц¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(период) на: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- основное производство ¦ ¦ 6500 ¦ 520 ¦
¦ ¦- вспомогательное¦ ¦ 2000 ¦ 160 ¦
¦ ¦производство ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- общепроизводственные¦ ¦ 1500 ¦ 120 ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- общехозяйственные расходы ¦ ¦ 1000 ¦ 80 ¦
¦ ¦- подсобным производствам ¦ ¦ 500 ¦ 40 ¦
¦ ¦- расходы будущих периодов ¦ ¦ 400 ¦ 32 ¦
¦ ¦- расходы на продажу ¦ ¦ 100 ¦ 8 ¦
¦ ¦- потери от брака ¦ ¦ 200 ¦ 16 ¦
¦ ¦- реализовано на сторону ¦ ¦ 800 ¦ 64 ¦
¦ ¦Итого по п. 5 ¦ ¦ 13000 ¦ 1040 ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 6.¦Остаток на конец месяца¦ ¦ 17000 ¦ 1360 ¦
¦ ¦(отчетного периода) (п. 3 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 5) ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————————+———+———+———-+
УПРОЩЕННЫЙ ВАРИАНТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ, КОГДА ВСЯ СУММА ОТКЛОНЕНИЙ ИЛИ ТЗР ОТНОСИТСЯ НА СЧЕТ ОСНОВНОГО, ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И НА УДОРОЖАНИЕ МАТЕРИАЛОВ, ОТПУЩЕННЫХ (ПРОДАННЫХ) НА СТОРОНУ
+—+——————————+———+———+———-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+—+——————————+———+———+———-+
¦ ¦Списано за отчетный месяц¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(период) на: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- основное производство ¦ ¦ 6500 ¦ 727 ¦
¦ ¦- вспомогательное¦ ¦ 2000 ¦ 224 ¦
¦ ¦производство ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- общепроизводственные¦ ¦ 1500 ¦ — ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- общехозяйственные расходы ¦ ¦ 1000 ¦ — ¦
¦ ¦- подсобным производствам ¦ ¦ 500 ¦ — ¦
¦ ¦- расходы будущих периодов ¦ ¦ 400 ¦ — ¦
